Вычет по ИИС - причины отказа в его получении

Несмотря на то, что государство предоставило инвесторам преференции в связи с открытием ими индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) в виде возможности получения возврата удержанных ранее налогов в сумме до 52 тыс руб. в год (ИИС А) или в виде освобождения от налогов доходов от операций с ценными бумагами, учтенными от ИИС (ИИС Б), инвесторы время от времени по самым разным причинам сталкиваются со случаями, когда налоговые инспекции отказывают им в предоставлении налоговых вычетов. Особенно это касается ИИС типа «А», когда речь идет о том, чтобы получить из бюджета возврат реальных денег на сумму до 52 тыс. руб.

Рассмотрим самые распространенные основания, по которым порой налоговые органы отказывают в предоставлении налоговых вычетов. Они применимы как к общему порядку декларирования, так и к упрошенному способу получения вычетов. При этом речь пойдет в основном об ИИС типа «А». Что же касается налоговых вычетов по ИИС типа «Б», то здесь все намного проще. В этом случае налогоплательщик практически не взаимодействует непосредственно с налоговым органом, все расчеты налогов производит брокер. И самое главное, здесь не надо возвращать из бюджета «живые» деньги. Поэтому, когда говорят «налоговая отказала в вычете по ИИС», обычно имеют ввиду ИИС типа «А». Какие могут быть причины отказа в вычете?

• Общий и упрощенный порядок получения вычета по ИИС

• Закрытие ИИС до истечения 3 лет

• У инвестора одновременно открыты два счета ИИС

• Потеря статуса резидента РФ

• Отсутствие налогооблагаемого дохода

• Работодатель не перечислил НДФЛ в бюджет

• Технические основания отказа в вычете по ИИС

• Отказ в получении вычета ИИС из-за ошибки брокера

• Отсутствие инвестиционной активности на ИИС

• Способы защиты прав инвесторов по вычетам ИИС

Общий и упрощенный порядок получения вычета

Общий порядок получения налогового вычета в виде уменьшения налоговой базы по НДФЛ на сумму средств, внесенных на ИИС типа А, предполагает представление налогоплательщиком в налоговый орган по истечении календарного года налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с представлением документов, подтверждающих зачисление денежных средств на ИИС (подп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

Упрощенный порядок получения налогового вычета (ст. 221.1 НК РФ) освобождает налогоплательщика от необходимости подачи декларации и документов о «заводе» денег на ИИС, если его брокером является один из банков, который участвует в информационном обмене с Федеральной налоговой службой. Более подробную информацию и перечень таких банков можно найти на сайте ФНС России.

Здесь необходимо понимать, что упрощенный порядок является высокотехнологичным способом оформления вычета. То есть он предполагает, что все участвующие лица должны сработать синхронно, все сведения должны сойтись:

• от работодателя в налоговую инспекцию должны поступить сведения о зарплате инвестора и удержанном с нее налоге,

• от брокера-банка – сведения о том, что у инвестора есть ИИС и что он внес на него денежные средства,

• сам налоговый орган должен обработать все поступившие к нему сведения корректно и разместить в личном кабинете налогоплательщика предзаполненное заявление на предоставление вычета в упрощенном порядке, в конечном счете сам инвестор подписывает это заявление в цифровом режиме.

Если что-то в этой схеме не «срастется», инвестор не получит вычет в упрощенном режиме. Но это не лишает его права подать декларацию 3-НДФЛ и получить вычет в общем порядке. Упрощенный порядок лишь дополняет общий и призван облегчить процедуру получения вычета, но не отменяет ее.

Поэтому если налоговый орган отказал в предоставлении вычета в упрощенном порядке, или что-то в этой технологической цепочке не сработало должным образом (например, у инвестора в личном кабинете просто нет предзаполненного налоговым органом заявления, или он обнаруживает, что сумма вычета, указанная в таком заявлении, по какой-то причине меньше той, на которую он может претендовать), не стоит отчаиваться. Инвестор в этом случае может просто подать декларацию по НДФЛ самостоятельно и приложить к ней свое заявление о предоставлении вычета со всеми документами, подтверждающими «завод» денег на этот счет. А налоговый орган обязан рассмотреть данное заявление и принять решение.

Закрытие ИИС до истечения 3 лет

3 года – минимальный срок владения счетом ИИС, который определяет право на получение налоговых льгот (подп. 4 п. 3, подп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ). Инвестор не должен закрывать ИИС до истечения этого срока. Иначе - он теряет все налоговые льготы.

Если же инвестор уже получил налоговый вычет или даже несколько вычетов по типу ИИС А за предыдущие налоговые периоды, он в этом случае обязан будет вернуть в бюджет все ранее полученные суммы, и еще уплатить пени.

Например, если в предыдущие два года налогоплательщик получил вычеты в сумме, 40 000 руб. и 52 000 руб., а в третий год действия ИИС закрыл его, то он не только не получит права на вычет за третий год, но и вынужден будет вернуть государству 92 000 руб. с начисленными на эту сумму пенями в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день необоснованного пользования бюджетными денежными средствами.

Единственный случай, когда закрытие ИИС до истечения 3 лет не карается такими последствиями, - когда ИИС закрывается в связи с переводом всех активов к другому брокеру. Закрытие счета ИИС у «бывшего брокера» - необходимая техническая процедура, совершаемая для исполнения требования законодательства «у инвестора может быть открыт только один счет ИИС».

У инвестора одновременно открыты два счета ИИС

Инвестор вправе иметь только один ИИС. Если он заключил новый договор на ведение ИИС, ранее заключенный договор должен быть прекращен в течение месяца (п. 2 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). По крайней мере, таково законодательное регулирование по данному вопросу на данный момент, хотя Правительство РФ и рассматривает вопрос о том, чтобы позволить инвесторам открывать несколько ИИС. Но эти инициативы пока не воплощены в виде закона.

Из этого правила есть парочка исключений, связанных с ситуацией за двоения счета в связи с переводами активов (счетов) инвесторов в 2022г. после наложения санкций на брокеров.

• Если часть ценных бумаг, учитываемых ИИС, были переведены брокером другому профучастнику рынка ценных бумаг в связи с наложенными ограничениями (санкциями), и в результате сложилась такая ситуация, что часть активов учитывается у прежнего брокера, а часть – у нового, то это не приведет к потере права на налоговые вычеты, так как такой вынужденный перевод активов в силу закона не влечет прекращение договора на ИИС. Важно, чтобы перевод иностранных активов происходил в период с 24 февраля 2022 года по 28 декабря 2022 г. (ст. 6.1 № 319-ФЗ от 14 июля 2022 г. в редакции изменений, внесенных в этот закон 28 декабря 2022 г. № 571-ФЗ).

• Если новый ИИС был открыт, а предыдущий закрыт в период с 24 февраля 2022 года по 28 января 2023 года, в этом случае не обязательно соблюдение месячного срока. Об этом теперь прямо указано в ст. 6.2 ФЗ от 14 июля 2022 г. № 319-ФЗ (в редакции изменений, внесенных 28 декабря 2022 г. № 571-ФЗ). Предыдущий договор на ведение ИИС в любом случае должен быть прекращен, только требование, что надо успеть уложиться в месячный срок, не обязательно к соблюдению, и, соответственно, превышение данного срока не будет лишать инвесторов права на налоговые вычеты.

Потеря статуса резидента РФ

Возможна ситуация, когда инвестор-налогоплательщик многие годы был налоговым резидентом РФ, вносил средства на ИИС типа А, пользовался налоговыми вычетами, а потом релоцировался и потерял статус резидента.

В тот год, когда инвестор перестал быть налоговым резидентом, налоговая инспекция имеет полное право отказать в предоставлении ему права на налоговый вычет в размере средств, внесенных за этот год на ИИС, поскольку только резиденты, чьи доходы облагаются по ставке 13 (15) %, могут применять налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезиденты не могут рассчитывать на налоговый вычет в размере средств, внесенных на ИИС.

Вместе с тем, поскольку вычет по ИИС типа «А» предоставляется ежегодно, а не при прекращении действия договора, те налоговые вычеты, которыми инвестор воспользовался в предыдущие годы, когда он еще был налоговым резидентом РФ, пересчету не подлежат. Подробнее об этом см. в наших статьях «Что будет с вычетами и льготами при релокации инвестора», «Статус налогового нерезидента – что он меняет для инвестора».

Отсутствие налогооблагаемого дохода

Если инвестор, скажем, применяет упрощенную или патентную систему налогообложения, или является «самозанятым», и у него попросту отсутствуют облагаемые НДФЛ доходы, то он просто не сможет никак воспользоваться налоговым вычетом типа А и получить какие-то деньги из бюджета, несмотря на соблюдение всех прочих условий и ограничений. Таким инвесторам целесообразнее применять ИИС типа Б.

Сумма возможного вычета по ИИС А определяется в первую очередь суммой НДФЛ, внесенного в бюджет. То есть государство через ИИС А, по сути, возвращает ранее уплаченную сумму налога. Поэтому не стоит рассчитывать на сумму вычета в 52 000 руб, если у инвестора недостаточно дохода, облагаемого НДФЛ, для уменьшения его на всю сумму внесенных на ИИС денежных средств. Или если в результате применения прочих налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) у него уже и без того нет облагаемого НДФЛ дохода. В этом случае налоговая инспекция откажет в предоставлении вычета или предоставит его лишь частично (в размере дохода, не покрытого другими вычетами).

Работодатель не перечислил НДФЛ в бюджет

Иногда налоговые инспекции отказывают в предоставлении инвесторам вычета по ИИС типа А и в том случае, если у последнего есть облагаемый НДФЛ доход, но работодатель, хотя и предоставил сведения о доходе налогоплательщика, в то же время по тем или иным причинам не перечислил в бюджет удержанный НДФЛ. Здесь необходимо понимать, что, с одной стороны, такой сценарий возможен на практике. Но, с другой стороны, подобные действия налоговых органов неправомерны. Инвесторы, как физические лица, не ответственны за действия работодателей, не удосужившихся перечислить в бюджет сумму ранее удержанного с них НДФЛ. И Налоговый кодекс РФ не знает такого основания для отказа в предоставлении налогового вычета. Поэтому в случае отказа в вычете по данному основанию налогоплательщик может предпринять меры по защите своих прав (какие именно – укажем ниже).

Технические основания отказа в вычете по ИИС

Есть несколько случаев, когда налоговая инспекция может отказать в предоставлении вычета по ИИС просто в силу несоблюдения некоторых формальностей.

1. Налогоплательщик не представил в налоговую полный комплект документов для оформления вычета. К примеру, инвестор не приложил квитанцию о внесении в течении календарного года средств на ИИС. В этом случае надо просто подать декларацию с документами, подтверждающими внесение средств на ИИС.

2. Инвестор подал налоговую декларацию раньше срока. Например, подал еще в декабре, хотя она представляется в период с 1 января по 30 апреля года, следующего за годом внесения средств. В этом случае, если налоговая отказала в вычете по такому основанию, надо повторно подать декларацию в установленные законом сроки.

3. Декларация подана не по той форме, которая была утверждена ФНС России для конкретного календарного года. Почти каждый год форма декларации меняется. Если инвестор заполнил декларацию по «старой» форме, он может получить отказ. В таком случае ее надо просто подать заново, заполнив актуальную ее форму. Оптимальный вариант – подать заявление на вычет через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

4. У налоговой инспекции по какой-то причине просто нет информации от брокера об открытии ИИС. В этом случае придется «подсуетиться», попросить брокера передать данную информацию в налоговый орган, а также самостоятельно донести документ об открытии ИИС.

5. Если налогоплательщик не указал в заявлении о предоставлении вычета (по упрощенной или по обычной процедуре) данные об открытом на его имя расчетном счете, на который должны быть перечислены средства из бюджета, он также получить отказ. В таком случае необходимо сообщить в письменном заявлении реквизиты банковского счета.

Отказ в получении вычета ИИС из-за ошибки брокера

Брокеры могут допускать «технические» или «бумажные» ошибки. Инвестору необходимо быть немного бдительным, и не исключено, что придется просить брокера направить в налоговую корректирующие документы.

• Брокер не подал сведения в ФНС. Выше уже упоминалась ситуация, что брокер мог просто не сообщить в налоговую инспекцию сведения об открытии ИИС.

• Задвоение ИИС. Бывают также случаи, когда брокер по какой-то причине без заявления инвестора открывает ему ИИС, и этот ИИС оказывается вторым ИИС, хотя сам инвестор об этом не просил. Соответственно, получается «задвоенность» ИИСов (второй открыт, а первый в течение месяца не закрыт), и потом налогоплательщик получает отказ в вычете. Поскольку такая ситуация возникла исключительно по вине брокера, необходимо, чтобы брокер закрыл второй ИИС и письменно уведомил налоговую инспекцию по своим каналам обмена информацией, что второй ИИС был открыт им ошибочно, и позднее был закрыт. Важно, чтобы это действительно была ошибка только брокера, и что сам инвестор не вносил на этот ошибочно открытый ИИС никаких средств, не совершал операций по нему.

• Задержка сроков при переводе ИИС от одного брокера к другому. Встречаются случаи, когда инвестор, открыв второй ИИС, подает в течение месяца прежнему брокеру заявление о закрытии первого ИИС с переводом всех активов на новый ИИС, однако этот брокер по какой-то причине закрывает ИИС позднее месячного срока, хотя сам налогоплательщик все сделал вовремя. Либо брокер переводит лишь часть активов второму. Налоговая может отказать в вычете. В этом случае необходимо попросить брокера сообщить в налоговую, что сам инвестор подал заявление о закрытии ИИС в течение одного месяца со дня открытия второго ИИС, и попросил в нем перевести все активы новому брокеру. А также не лишним будет самостоятельно донести такие документы в налоговую. Практический совет, подавая заявление об открытии второго ИИС – обязательно сохраняйте документ, подтверждающий дату подачи и содержание такого заявления.

• Не указание отметки о переводе ИИС. Брокер, сообщая в налоговую инспекцию об открытии ИИС, может ошибочно не указать, что ИИС открыт с переводом на него всех активов. С 1 января 2022 года в сообщении брокера указывается либо признак 1, если ИИС новый, или признак 2, если ИИС открыт с целью перевода средств от другого брокера. Налоговая инспекция, если брокером не указан признак 2, может посчитать, что инвестор просто открыл второй ИИС без перевода активов, что влечет безусловный отказ в вычете. Вместе с тем это просто техническая ошибка брокера, и необходимо попросить его отправить в налоговый орган информацию, что в действительности второй ИИС открыт с признаком 2.

Отсутствие инвестиционной активности на ИИС

Закон формально не требует, чтобы инвестор обязательно совершал операции со средствами, внесенными на ИИС. Единственным условием для получения вычете по ИИС типА А является сам факт внесения средств на ИИС.

Вместе с тем, из общих положений Налогового кодекса РФ следует, что получение налоговой выгоды (уменьшение налоговой базы или суммы подлежащего к уплате налога) не может являться основной целью совершения той или иной операции.

Например, если гражданин покупает квартиру и потом получает от государства имущественный вычет в размере средств, уплаченных за ее приобретение, то основная цель должна быть – само приобретение квартиры, а налоговый вычет – это лишь дополнительный бонус.

Соответственно, если инвестор открывает ИИС и вносит на него свои денежные средства, в силу ст. 54.1 НК РФ предполагается, что он реально намерен инвестировать средства в ценные бумаги, а не вносит их только для того, чтобы получить вычет.

Пока не известно о судебных прецедентах, когда бы налоговые инспекции отказывали в вычете по такому основанию, и нельзя сказать в точности, как был бы разрешен такой спор судом, но нельзя исключать того, что в вычете по ИИС может быть отказано, если инвестор просто внес средства, но не приобрел на них ценных бумаг.

Формально это, повторяем, не запрещено. И в силу закона претендовать на вычет можно и в этой ситуации. Но есть риск того, что налоговая инспекция может посчитать такие действия инвестора недобросовестными, направленными не на реальное совершение финансовых операций, а исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Иногда специалисты дают советы, что не стоит вносить средства на ИИС в конце года, или не стоит вносить их прямо перед закрытием ИИС, или что необходимо хотя бы 20-30 % внесенных средств инвестировать, или стоит приобрести хотя бы низкорискованные активы (например, ОФЗ), которые можно через какое-то время продать. Такие меры предосторожности потенциально могут помочь доказать добросовестность инвестора. В принципе, все такие рекомендации не лишены оснований. Их соблюдение – является как бы внешним признаком добросовестности инвестора. Вместе с тем, не стоит полагать, что закон на самом деле запрещает вносить, скажем, средства в конце года, иначе инвестор будет лишен права на вычеты. Такого нет. Если он внес средства в декабре, а потом в следующем году купил на них реальные активы, то этого будет достаточно, чтобы показать, что основная цель была – инвестирование, а не получение налоговой льготы. Поэтому надо понимать, что инвесторы не обязаны приобретать ОФЗ только для того, чтобы доказать налоговой инспекции, что они добросовестны. Но при этом надо быть готовым в случае спора или запроса налоговой как-то разумно обосновать, с какой целью на ИИС были внесены деньги, но не использовались для приобретения ценных бумаг. Все это, в основном, пока теория. Вместе с тем это надо учитывать, так как судебных споров по поводу недобросовестности налогоплательщиков применительно к другим налоговым ситуациям – великое множество. Поэтому не стоит все-таки злоупотреблять правом на вычет по ИИС, претендуя на него, но при этом не занимаясь реальным инвестированием в ценные бумаги. С точки зрения закона, инвестирование – должно быть основной целью, а получение вычета по ИИС – дарованная государством «плюшка» за это.

Способы защиты прав инвесторов по вычетам ИИС

Если налоговая инспекция все-таки отказала налогоплательщику в предоставлении права на налоговый вычет по ИИС, необходимо знать, что он может предпринять для защиты своих прав, то есть какими правовыми инструментами он может воспользоваться.

1. Если налогоплательщик подал заявление на предоставление вычета по ИИС по упрощенной процедуре (в рамках ст. 221.1 НК РФ) или налоговую декларацию 3-НДФЛ вместе с документами, подтверждающими внесение средств на ИИС (подп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ), налоговый орган в случае отказа в предоставлении вычета должен составить акт налоговой проверки, вручить его налогоплательщику, на который тот может в течение одного месяца представить письменные возражения и документы, подтверждающие право на вычет или ошибочность позиции налогового органа (п. 6 ст. 100).

2. Если по итогам налоговой проверки декларации налоговый орган все-таки вынесет решение о полном или частичном отказе в предоставлении вычета (ст. 101 НК РФ), инвестор вправе подать на данное решение апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 139 НК РФ). Например, если инвестору отказала в вычете районная налоговая инспекция, то он вправе обжаловать его в региональное Управление ФНС России, а решение последнего – непосредственно в ФНС России.

3. В случае если апелляция в вышестоящий налоговый орган не принесет результатов, можно обратиться с заявлением о признании недействительным решения уже в суд (ст. 142 НК РФ).

Кроме того, не надо забывать, что если налоговая инспекция отказала в предоставлении вычета по заявлению, поданному в рамках упрощенной процедуры (ст. 221.1 НК РФ), то не обязательно сразу бежать жаловаться, - инвестор может просто представить обычную налоговую декларацию по НДФЛ, приложив документы о внесении средств на ИИС и любые иные по своему усмотрению или по запросу налогового органа.

Также, если из акта (решения) налоговой инспекции видно, что отказ обусловлен техническими ошибками самого брокера (их примерный перечень рассматривали выше), то прежде чем подавать жалобу в вышестоящий налоговый орган или в суд, стоит просто попросить брокера исправить ошибки и направить в налоговый орган корректные данные. Можно также самостоятельно для оперативности донести соответствующие документы в налоговую.

Вывод

Программа ИИС действует с 2015 года. Она направлена на стимулирование российских инвесторов через получение особых преференций от государства. Использование счета ИИС – отличный способ повышение эффективности инвестиций. ИИС подходит как работающим, так и самозанятым инвесторам – для этого есть 2 вида льгот. Однако, надо знать некоторые формальности и требования, предъявляемые законом к инвестору, претендующему на получение налогового вычета и налоговых льгот, и соблюдать их. А также быть немного бдительным в отношении как собственных действий, так и действий брокеров и налоговых органов.

Хотите начать инвестировать или повысить результат своих инвестиций, но не знаете, как это сделать? Приглашаем Вас принять участие в нашем недельном бесплатном марафоне «Фабрика инвесторов». В течение недели с Вами будет работать целая команда специалистов. Мы научим Вас выбирать «правильные активы», составлять инвестиционный портфель – не только в теории, но и на практике, с реальными примерами.

Ближе познакомиться с нами и нашими результатами инвестиций можно на наших открытых уроках для инвесторов, которые мы проводим на регулярной основе. Узнать анонс предстоящего мероприятия и забронировать место в числе участников можно по ссылке.